一、甲供材，你處理對了嗎？
1.風險點：容易將第一種模式合同處理成第二種模式，甲供材既未形成乙方營業規模，又引起合同額虛增造成印花稅多繳風險，同時若甲供材不通過銷售交易、開具發票會引發稅務風險。
2.問題描述：
（1）甲供材的基本概念。在建筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，即甲供材。甲供材主要有兩種模式：第一種是甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給乙方使用，抵減部分工程款；第二種是甲供材與工程款無關，甲方采購后零價交給乙方使用。
（2）公司的甲供材項目存在的主要形式。既有業主對公司的甲供，也有公司對分包商的甲供，既有第一種模式，也有第二種模式。
3.業務處理方案：
根據國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編的《全面推開營改增業務操作指引》“2.5.2.4 過渡性政策措施”對增值稅政策的解讀：對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；第二種模式，甲供材不作為建筑業營業額與稅基。
按照以上解讀，第一種模式建議按以下解決方案執行：
（1）公司作為合同乙方：因為按照政策規定，合同總額中如果含甲供材，乙方應該取得甲供材進項稅，因此如果是新合同，乙方應重新測算項目不同計稅方式增值稅稅負與合同毛利情況，必要時與甲方溝通改變項目計稅方式，甲方可以取得高稅率的建筑業發票，減少進項損失，乙方改變計稅方式，稅負不會增長或微增長，于雙方都有利；如果是老合同，要求甲方單位將甲供材部分開具增值稅發票，公司按照合同總額向業主單位開具增值稅發票，有利于公司營業額增長。
（2）公司作為合同甲方：公司對分包方的甲供材，應開具銷售發票，由分包單位獲得進項稅額正常抵扣。
（3）與屬地稅務局溝通，實現按次交繳印花稅。
二、簡易計稅項目怎么選擇分包合同計稅方式？
1.風險點：公司簡易計稅項目，分包合同選擇一般計稅，造成公司效益流失。
2.分包取票對比分析
假定不含稅合同額100萬元，按3%計稅，合同總額103萬元，按9%計稅，合同總額109萬元，則分包一般計稅比簡易計稅成本與凈現金流出增加5.83萬元。
測算如下表：
3.業務處理方案：
對簡易計征項目而言，分包合同按低稅率簽訂，如上表以103萬合同總價簽約最有利，成本、凈現金流出最低，因此，對于公司簡易計稅項目，分包合同宜選擇低稅率簽訂合同。
三、合同簽訂了，業主要求調整項目計稅方式怎么辦？
1.風險點：項目改變計稅方式，存在項目竣工決算或政府審計時扣回稅率差額風險。根據測算，如果改變計稅方式后，按照不含稅價不變辦理結算，扣回6%的稅率差額，一般會造成項目凈損失，如果是聯營項目，業主要求將一般計稅改為簡易計稅方式開發票，而項目前期卻按原稅率辦理結算支付，若我方在項目執行過程中未及時扣回稅率差，因聯營方合同結束時間早于公司，極易造成公司單方承擔損失。
2.業務處理方案：
（1）向業主證明改變計稅方式，我方稅負更高，不應該扣回差額。根據項目實際材料、機械占比情況進行不同計稅方式稅負、利潤、現金流測算，證明改變計稅方式，我方稅負出現一定額度增長，扣回稅率差沒有合理性。
（2）聯營項目，將聯營方的差額稅扣留于公司賬面，待確定業主是否扣回后再行處理。
四、材料大部分由我公司“集采”，而又要求分包提供高稅率發票，造成項目稅負極低，可以直接終止原分包合同嗎？
1.風險點：未做好綜合測算，造成公司稅負過低，分包商稅負過高，對項目整體納稅（屬地、杭州總部、分包商注冊地三者的納稅總量）不利，同時由于項目自身稅負偏低，極易引發稅務稽查。因此，除非該分包合同含了大量材料、機械費用，分包商稅負低于3%，否則不應該同意分包單位選擇一般計稅，否則分包單位開了高稅率增值稅發票，繳納過多的增值稅，相當于我們以現金買稅票，而稅收流向分包商注冊所在地稅務機關。
2.政策規定：財稅[2016]36號文
第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
根據主管稅務局解釋：同一個工程項目，同一分包商不管是否分標段、分合同，應選擇統一計稅方式。
3.業務處理方案：①已滿36個月的分包合同，剩余未履約部分按低稅率調整，改變計稅方式，剩余部分按原合同不含稅價*103%辦理結算。
②極少數材料、設備含量極低的分包合同，先終止原合同，再重新簽訂合同，但承擔對第十八條不同理解的稅務風險。
五、增值稅稅率又調整了，怎么應對沒損失呢？
1.風險點：如果稅率調整后未及時調整下游單位的結算稅率，項目將承擔成本增加，可抵扣稅額減少損失。
2.業務處理方案：
（1）與小規模納稅人簽訂的價稅未分離合同，應與對方單位協商爭取按原合同不含稅價與1%的稅率辦理結算付款，在公司目前有進項留抵前提下減少現金流出。同時以此為鑒，今后簽訂合同時一定要保證價稅分離，并明確約定，當國家稅率變更時，按照合同約定不含稅價與最新稅率辦理結算付款。
（2）公司分包合同基本已實現價稅分離，只需要在辦理結算時將稅金差額扣回，為安全起見，即使業主單位暫未扣回，也應從分包單位將稅金差額扣回。
六、建筑業營改增要求在項目所在地差額預繳增值稅，你多交了嗎？
1.風險點：分包開票時間與總包開票時間匹配度差，極易造成在當地多預繳增值稅。
2.業務處理方案：
（1）以“合同總額-分包總額”（即自營比例）進行需納稅結算額總額控制，例如承包合同10000萬元，分包總額6000萬，給業主開票10000萬元，需納稅結算額4000萬（假如項目有3000萬預付款開了完稅票，即每次結算開票時公司該預繳增值稅空間只有1000萬元，其余部分全部應取得分包發票，進行差額抵扣）。
（2）作為與分包單位直接對接的經營部門，辦理結算手續后應及時取得分包發票，便于及時辦理增值稅差額預繳。
（3）做好業主與分包開票實時臺賬登記，財務經營共享臺賬，及時掌握項目差額預繳執行情況，按月分析是否有嚴重不匹配、多交稅風險，并積極應對。
七、虛開增值稅發票，這種責任承擔不起啊
1.風險點：“四流”不一致，即合同流、發票流、業務流、資金流不一致，可能被定性為虛假業務，存在虛開增值稅發票的風險。
2.業務處理方案：
（1）防止向業主單位虛開發票：①財務部門向業主表明雙方同時存在稅務風險，維持先結算、后開票流程。②財務部門做好臺賬登記（合同額、已開票情況等），防止超合同額開票情況發生。③超過合同額的開票申請，財務部門需從經營部門取得補充協議，或雙方簽章的正式結算單。
（2）防止取得下游單位虛開發票：①業務部門需鑒別業務真實性，做到先有合同、有結算，再開票，并且開票單位與合同、結算單位保持一致；②財務部門需審核驗證相關資料是否能互相印證，不得有任何瑕疵。
1.風險點：容易將第一種模式合同處理成第二種模式，甲供材既未形成乙方營業規模，又引起合同額虛增造成印花稅多繳風險，同時若甲供材不通過銷售交易、開具發票會引發稅務風險。
2.問題描述：
（1）甲供材的基本概念。在建筑工程中，出于質量控制的考慮，甲方一般會自行采購主要建筑材料，即甲供材。甲供材主要有兩種模式：第一種是甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給乙方使用，抵減部分工程款；第二種是甲供材與工程款無關，甲方采購后零價交給乙方使用。
（2）公司的甲供材項目存在的主要形式。既有業主對公司的甲供，也有公司對分包商的甲供，既有第一種模式，也有第二種模式。
3.業務處理方案：
根據國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編的《全面推開營改增業務操作指引》“2.5.2.4 過渡性政策措施”對增值稅政策的解讀：對第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；第二種模式，甲供材不作為建筑業營業額與稅基。
按照以上解讀，第一種模式建議按以下解決方案執行：
（1）公司作為合同乙方：因為按照政策規定，合同總額中如果含甲供材，乙方應該取得甲供材進項稅，因此如果是新合同，乙方應重新測算項目不同計稅方式增值稅稅負與合同毛利情況，必要時與甲方溝通改變項目計稅方式，甲方可以取得高稅率的建筑業發票，減少進項損失，乙方改變計稅方式，稅負不會增長或微增長，于雙方都有利；如果是老合同，要求甲方單位將甲供材部分開具增值稅發票，公司按照合同總額向業主單位開具增值稅發票，有利于公司營業額增長。
（2）公司作為合同甲方：公司對分包方的甲供材，應開具銷售發票，由分包單位獲得進項稅額正常抵扣。
（3）與屬地稅務局溝通，實現按次交繳印花稅。
二、簡易計稅項目怎么選擇分包合同計稅方式？
1.風險點：公司簡易計稅項目，分包合同選擇一般計稅，造成公司效益流失。
2.分包取票對比分析
假定不含稅合同額100萬元，按3%計稅，合同總額103萬元，按9%計稅，合同總額109萬元，則分包一般計稅比簡易計稅成本與凈現金流出增加5.83萬元。
測算如下表：
3.業務處理方案：
對簡易計征項目而言，分包合同按低稅率簽訂，如上表以103萬合同總價簽約最有利，成本、凈現金流出最低，因此，對于公司簡易計稅項目，分包合同宜選擇低稅率簽訂合同。
三、合同簽訂了，業主要求調整項目計稅方式怎么辦？
1.風險點：項目改變計稅方式，存在項目竣工決算或政府審計時扣回稅率差額風險。根據測算，如果改變計稅方式后，按照不含稅價不變辦理結算，扣回6%的稅率差額，一般會造成項目凈損失，如果是聯營項目，業主要求將一般計稅改為簡易計稅方式開發票，而項目前期卻按原稅率辦理結算支付，若我方在項目執行過程中未及時扣回稅率差，因聯營方合同結束時間早于公司，極易造成公司單方承擔損失。
2.業務處理方案：
（1）向業主證明改變計稅方式，我方稅負更高，不應該扣回差額。根據項目實際材料、機械占比情況進行不同計稅方式稅負、利潤、現金流測算，證明改變計稅方式，我方稅負出現一定額度增長，扣回稅率差沒有合理性。
（2）聯營項目，將聯營方的差額稅扣留于公司賬面，待確定業主是否扣回后再行處理。
四、材料大部分由我公司“集采”，而又要求分包提供高稅率發票，造成項目稅負極低，可以直接終止原分包合同嗎？
1.風險點：未做好綜合測算，造成公司稅負過低，分包商稅負過高，對項目整體納稅（屬地、杭州總部、分包商注冊地三者的納稅總量）不利，同時由于項目自身稅負偏低，極易引發稅務稽查。因此，除非該分包合同含了大量材料、機械費用，分包商稅負低于3%，否則不應該同意分包單位選擇一般計稅，否則分包單位開了高稅率增值稅發票，繳納過多的增值稅，相當于我們以現金買稅票，而稅收流向分包商注冊所在地稅務機關。
2.政策規定：財稅[2016]36號文
第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
根據主管稅務局解釋：同一個工程項目，同一分包商不管是否分標段、分合同，應選擇統一計稅方式。
3.業務處理方案：①已滿36個月的分包合同，剩余未履約部分按低稅率調整，改變計稅方式，剩余部分按原合同不含稅價*103%辦理結算。
②極少數材料、設備含量極低的分包合同，先終止原合同，再重新簽訂合同，但承擔對第十八條不同理解的稅務風險。
五、增值稅稅率又調整了，怎么應對沒損失呢？
1.風險點：如果稅率調整后未及時調整下游單位的結算稅率，項目將承擔成本增加，可抵扣稅額減少損失。
2.業務處理方案：
（1）與小規模納稅人簽訂的價稅未分離合同，應與對方單位協商爭取按原合同不含稅價與1%的稅率辦理結算付款，在公司目前有進項留抵前提下減少現金流出。同時以此為鑒，今后簽訂合同時一定要保證價稅分離，并明確約定，當國家稅率變更時，按照合同約定不含稅價與最新稅率辦理結算付款。
（2）公司分包合同基本已實現價稅分離，只需要在辦理結算時將稅金差額扣回，為安全起見，即使業主單位暫未扣回，也應從分包單位將稅金差額扣回。
六、建筑業營改增要求在項目所在地差額預繳增值稅，你多交了嗎？
1.風險點：分包開票時間與總包開票時間匹配度差，極易造成在當地多預繳增值稅。
2.業務處理方案：
（1）以“合同總額-分包總額”（即自營比例）進行需納稅結算額總額控制，例如承包合同10000萬元，分包總額6000萬，給業主開票10000萬元，需納稅結算額4000萬（假如項目有3000萬預付款開了完稅票，即每次結算開票時公司該預繳增值稅空間只有1000萬元，其余部分全部應取得分包發票，進行差額抵扣）。
（2）作為與分包單位直接對接的經營部門，辦理結算手續后應及時取得分包發票，便于及時辦理增值稅差額預繳。
（3）做好業主與分包開票實時臺賬登記，財務經營共享臺賬，及時掌握項目差額預繳執行情況，按月分析是否有嚴重不匹配、多交稅風險，并積極應對。
七、虛開增值稅發票，這種責任承擔不起啊
1.風險點：“四流”不一致，即合同流、發票流、業務流、資金流不一致，可能被定性為虛假業務，存在虛開增值稅發票的風險。
2.業務處理方案：
（1）防止向業主單位虛開發票：①財務部門向業主表明雙方同時存在稅務風險，維持先結算、后開票流程。②財務部門做好臺賬登記（合同額、已開票情況等），防止超合同額開票情況發生。③超過合同額的開票申請，財務部門需從經營部門取得補充協議，或雙方簽章的正式結算單。
（2）防止取得下游單位虛開發票：①業務部門需鑒別業務真實性，做到先有合同、有結算，再開票，并且開票單位與合同、結算單位保持一致；②財務部門需審核驗證相關資料是否能互相印證，不得有任何瑕疵。